首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學院褚睿剛在《法學》2024年第3期上發(fā)表題為《結(jié)構(gòu)功能主義視閾下數(shù)據(jù)可稅性的規(guī)范實現(xiàn)》的文章中指出：

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)晉升為核心生產(chǎn)要素之一，其若要如土地、財產(chǎn)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素一樣進入稅法評價體系，尚需經(jīng)過可稅性理論的檢驗。可稅性理論是稅法基礎(chǔ)理論的重要組成，其核心功能在于衡量何種對象可以進入稅法課征范圍，確保國家征稅具有可行性和合法性。該理論是稅法實踐維度的具體問題與理論維度的相關(guān)主義的連接器，用其檢驗數(shù)據(jù)課稅問題不僅可以“不斷推進財稅法理論的發(fā)展”，更能夠“更好地、更有針對性地去解決大量的現(xiàn)實問題”，以回應數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展需求。質(zhì)言之，數(shù)據(jù)的可稅性檢驗分為理論驗證與實現(xiàn)路徑兩個步驟。

數(shù)據(jù)可稅性的理論驗證建立在科學、正確的可稅性理論之上，以法律可稅性為大前提。法律可稅性構(gòu)成可稅性理論的內(nèi)核。經(jīng)由課稅可能性、課稅正當性與課征可行性三層結(jié)構(gòu)的檢驗，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)課稅的法理基礎(chǔ)與法律現(xiàn)實需求的連接，不僅使數(shù)據(jù)獲得進入稅法評價的資格，更能指引人們不斷思索如何更加公平地課征。

在數(shù)據(jù)要素市場處于萌芽期的當下，數(shù)據(jù)稅法應被定位為宏觀調(diào)控法。宏觀調(diào)控法調(diào)整的是國家社會和經(jīng)濟宏觀調(diào)控中發(fā)生的各種主體間的社會關(guān)系，它大量采取經(jīng)濟調(diào)節(jié)的方式引導、促進宏觀、中觀乃至微觀的社會經(jīng)濟活動按照國家所希望的方向和途徑運行。它以調(diào)節(jié)收益分配、規(guī)范數(shù)據(jù)要素市場競爭和數(shù)據(jù)安全協(xié)同保障的調(diào)控功能為主位，財政籌措功能為次位。

在結(jié)構(gòu)功能主義視閾下，數(shù)據(jù)稅法的功能決定了其作為法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)，法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)又將影響其功能發(fā)揮。數(shù)據(jù)稅法的規(guī)范結(jié)構(gòu)是指數(shù)據(jù)稅法作為一個法律系統(tǒng)，其內(nèi)部形式上的諸法律條文及條文中蘊含的諸法律制度之間按照何種聯(lián)系方式進行組合配置，包括課征模式、稅種路徑和稅收要素三個基本的結(jié)構(gòu)子問題。詳言之，數(shù)據(jù)稅法應采取專門稅立法模式，以保障規(guī)范體系的連貫與融貫；同時，基于數(shù)據(jù)生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)設(shè)計不同的稅種形態(tài)，設(shè)計收入要素的差異化、支出要素的?？顚Ｓ煤蜌w屬要素的央地共享等制度方案。