新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“進(jìn)階版”來(lái)襲。6月12日，財(cái)政部、金融監(jiān)管總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。根據(jù)《通知》，已提前執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；非上市企業(yè)2026年強(qiáng)制執(zhí)行；確有困難需暫緩執(zhí)行的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)間提交書面材料說(shuō)明原因。此外，《通知》還細(xì)化了保險(xiǎn)公司可選擇采用的簡(jiǎn)化處理規(guī)定。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，為做好《通知》的實(shí)施指導(dǎo)，將引導(dǎo)企業(yè)，特別是中小保險(xiǎn)公司準(zhǔn)確理解把握《通知》的各項(xiàng)要求，高度重視新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作，并聯(lián)合金融監(jiān)管總局密切跟蹤評(píng)估新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管指導(dǎo)和政策協(xié)調(diào)，適時(shí)完善準(zhǔn)則實(shí)施要求。

明確實(shí)施時(shí)間線

早在2020年，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)一般稱之為“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“IFRS17”，并于2023年起落地執(zhí)行。

新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一場(chǎng)“大革新”。它的出現(xiàn)，旨在讓保險(xiǎn)公司的賬本更透明、更真實(shí)，且避免“霧里看花”，讓讀不懂報(bào)表的大眾也能看懂保險(xiǎn)公司的生意“好壞成色”。

根據(jù)《通知》，其主要包括新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施安排在內(nèi)的三大方面。

具體而言，《通知》明確，在境內(nèi)外同時(shí)上市和僅在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，以及在《通知》施行前根據(jù)財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)已提前執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

此外，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自2026年1月1日起執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；確有困難需暫緩執(zhí)行的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)在2025年6月30日前向財(cái)政部會(huì)計(jì)司和金融監(jiān)管總局機(jī)構(gòu)監(jiān)管司局提交書面材料說(shuō)明原因，并在暫緩執(zhí)行期間的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露暫緩執(zhí)行的情況和原因。

對(duì)于作出上述規(guī)定的成因，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副教授王艷表示，非上市險(xiǎn)企中有部分中小保險(xiǎn)公司可能存在歷史數(shù)據(jù)缺失、相關(guān)人才配備不足和信息系統(tǒng)改造成本較高等原因，實(shí)施新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的難度?；蛘哌€有個(gè)別保險(xiǎn)公司可能處于風(fēng)險(xiǎn)處置階段或恢復(fù)期，執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在困難。所以，財(cái)政部聯(lián)合金融監(jiān)管總局進(jìn)一步細(xì)化新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施安排和指導(dǎo)，允許這些公司提出暫緩執(zhí)行的申請(qǐng)。

據(jù)悉，2020年12月，我國(guó)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布。2023年1月1日，在境內(nèi)外同時(shí)上市以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的險(xiǎn)企開始執(zhí)行新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。彼時(shí)便明確其他非上市險(xiǎn)企即將于2026年1月1日起執(zhí)行。

“從跟蹤分析上市公司年報(bào)以及專項(xiàng)調(diào)研等了解的情況來(lái)看，首批執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的10家大型上市保險(xiǎn)公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體平穩(wěn)，新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的影響符合預(yù)期，市場(chǎng)反應(yīng)總體較好，認(rèn)為新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于如實(shí)反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提升保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)保險(xiǎn)公司強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?！必?cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

簡(jiǎn)化處理“提上日程”

《通知》的另一大內(nèi)容便是“簡(jiǎn)化規(guī)定”。明確了非上市企業(yè)在保險(xiǎn)合同分組和確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及銜接規(guī)定等方面可選擇采用的簡(jiǎn)化處理規(guī)定，并對(duì)選擇采用及變更簡(jiǎn)化處理的相關(guān)要求作出了具體規(guī)定。

據(jù)了解，自本《通知》施行之日起，非上市企業(yè)在首次執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以就采用一項(xiàng)或多項(xiàng)本《通知》規(guī)定的簡(jiǎn)化處理作出會(huì)計(jì)政策選擇。非上市企業(yè)自2025年1月1日起執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，可以自2025年1月1日起選擇采用本《通知》規(guī)定的簡(jiǎn)化處理。

《通知》規(guī)定的簡(jiǎn)化處理包括保險(xiǎn)合同的分組和確認(rèn)、保險(xiǎn)合同的計(jì)量、保險(xiǎn)合同的列報(bào)等。

其中，在保險(xiǎn)合同的計(jì)量方面，對(duì)保險(xiǎn)合同盈虧情況的評(píng)估、保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的確認(rèn)、分出成比例責(zé)任的再保險(xiǎn)合同組確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷、在初始確認(rèn)后的同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)因發(fā)生猶豫期退保而需終止確認(rèn)的保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理予以簡(jiǎn)化。

比如，因缺乏無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理可靠的信息等客觀原因，導(dǎo)致采用置信水平法、資本成本法、條件尾部期望法等適當(dāng)方法計(jì)量非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整不切實(shí)可行的，企業(yè)可以選擇參照類似保險(xiǎn)合同或保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)信息計(jì)量非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。

眾托幫聯(lián)合創(chuàng)始人兼總經(jīng)理龍格表示，通過(guò)“分步實(shí)施+分類簡(jiǎn)化”策略，可以實(shí)現(xiàn)以會(huì)計(jì)改革驅(qū)動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，核心目標(biāo)是筑牢風(fēng)險(xiǎn)底線、重塑行業(yè)信披標(biāo)準(zhǔn)、引導(dǎo)長(zhǎng)期價(jià)值經(jīng)營(yíng)。

“由于在境內(nèi)外同時(shí)上市和僅在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以，《通知》主要是會(huì)對(duì)非上市險(xiǎn)企產(chǎn)生影響?！蓖跗G表示，《通知》在保險(xiǎn)合同分組和確認(rèn)、保險(xiǎn)合同計(jì)量、保險(xiǎn)合同列報(bào)及銜接規(guī)定方面都作出了簡(jiǎn)化規(guī)定，非上市險(xiǎn)企可以選擇在首次執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用一項(xiàng)或多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理作出會(huì)計(jì)政策選擇。這些簡(jiǎn)化規(guī)定降低了新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，減少了非上市險(xiǎn)企執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本，有利于解決之前保險(xiǎn)行業(yè)集中反映的新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的難題。

值得一提的是，《通知》還明確了非上市企業(yè)在條件成熟時(shí)將不再采用簡(jiǎn)化處理，在王艷看來(lái)，這既為少數(shù)面臨特殊困難的企業(yè)提供了更充足的準(zhǔn)備時(shí)間，同時(shí)也提示仍將以新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行為目標(biāo)。因此，非上市險(xiǎn)企可結(jié)合自身情況，選擇簡(jiǎn)化處理規(guī)定，同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)人員培訓(xùn)及儲(chǔ)備，為更好地執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做準(zhǔn)備。

倒逼險(xiǎn)企精細(xì)化管理

新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施離不開險(xiǎn)企把握過(guò)渡期窗口，構(gòu)建與新準(zhǔn)則匹配的管理體系。

進(jìn)一步而言，《通知》還要求相關(guān)企業(yè)從業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統(tǒng)改造、管理制度完善和人員培訓(xùn)等方面做好準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備。同時(shí)也明確各級(jí)財(cái)政部門、財(cái)政部各地監(jiān)管局和金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)做好準(zhǔn)則的組織實(shí)施、監(jiān)管指導(dǎo)和政策協(xié)調(diào)等，共同推動(dòng)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量實(shí)施。

“《通知》的落地，將在防風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)量、促發(fā)展等方面帶來(lái)潛在影響。一是通過(guò)真實(shí)反映保險(xiǎn)合同負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)敞口，提升險(xiǎn)企財(cái)務(wù)透明度，助力金融風(fēng)險(xiǎn)防控。二是消除舊準(zhǔn)則利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，遏制‘粉飾報(bào)表’，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性與決策價(jià)值。三是推動(dòng)險(xiǎn)企優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債管理，引導(dǎo)行業(yè)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)?！饼埜癖硎荆c此同時(shí)，部分險(xiǎn)企短期需投入系統(tǒng)改造，長(zhǎng)期而言，倒逼精細(xì)化管理。在財(cái)政部與金融監(jiān)管總局強(qiáng)化協(xié)同監(jiān)管的背景下，接軌國(guó)際準(zhǔn)則，促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

于行業(yè)層面而言，對(duì)于《通知》對(duì)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)計(jì)影響，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《通知》既為相關(guān)企業(yè)如期執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了便利和支持、降低了實(shí)施的成本和復(fù)雜性，也為少數(shù)面臨特殊困難的企業(yè)提供了更充足的準(zhǔn)備時(shí)間，有利于有序推動(dòng)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。

同時(shí)，由于《通知》中的簡(jiǎn)化處理規(guī)定是在不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策造成重大影響的原則下提供的會(huì)計(jì)政策選擇，且僅適用于非上市企業(yè)，其中主要是非上市險(xiǎn)企，其資產(chǎn)規(guī)模和保費(fèi)收入的行業(yè)占比有限，非上市企業(yè)在條件成熟時(shí)將不再采用簡(jiǎn)化處理，因此，《通知》的發(fā)布實(shí)施不會(huì)引發(fā)境內(nèi)外同時(shí)上市企業(yè)的境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則差異，也不會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成重大影響。