◎文 《法人》雜志全媒體記者 渠洋 見習記者 李遼

近日，最高人民檢察院披露了一組數(shù)據(jù)：2024年1月至11月，全國檢察機關(guān)共起訴涉稅犯罪5064件10974人，同比分別上升29.6%和38.1%。涉稅犯罪呈現(xiàn)出規(guī)模化、鏈條化特征，犯罪手法不斷演變，新業(yè)態(tài)、行業(yè)性涉稅違法犯罪問題突出。

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2024年，關(guān)稅法、增值稅法等一系列重要稅法以及明確了涉稅犯罪法律適用標準的司法解釋出臺；國家稅務總局在這一年積極行動，制定行政規(guī)范性文件15件，廢止行政規(guī)范性文件14件，不斷優(yōu)化稅收征管制度體系。在保護納稅人合法權(quán)益、減稅降費、給予部分行業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，加大了對涉稅違法行為的處罰力度。

稅收法治進程的進一步加快，不斷重塑著企業(yè)的經(jīng)營生態(tài)。如何在復雜的稅收法律法規(guī)體系中準確把握政策，避免涉稅風險，成為企業(yè)必須面對的重要課題。

保護與打擊并重

“當前，稅收立法的顯著特點之一就是將納稅人的合法權(quán)益保護提升到了新的高度?！北本├砉ご髮W法學院副教授廖仕梅在接受《法人》記者采訪時指出，“關(guān)稅法和增值稅法都將‘保護納稅人合法權(quán)益’寫入了第一條。此外，關(guān)稅法徹底廢除了進出口關(guān)稅條例中規(guī)定的清稅前置條件，即納稅人在行使行政復議權(quán)之前，無需先繳納稅款和滯納金，這使得納稅人在行使法律救濟權(quán)時，不再面臨清稅前置的障礙，其合法權(quán)益得到更有力的保障?！绷硗猓硎?，2024年出臺的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱“法釋〔2024〕4 號”）也從刑法角度體現(xiàn)了對納稅人的保護。

廖仕梅介紹，增值稅法取消了5%的征收率。她進一步解釋說：“原來適用5%征收率的企業(yè)，將在2026年1月1日增值稅法施行后，按照3%的征收率繳納增值稅。”此外，她還提到，無償提供服務不再被視同應稅交易，這一變化對服務行業(yè)的發(fā)展極為有利。

為推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，國家實施了結(jié)構(gòu)性減稅降費政策。國家稅務總局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2024年，現(xiàn)行支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的主要政策共減稅降費及退稅26293億元，其中民營經(jīng)濟納稅人（包括民營企業(yè)和個體工商戶）享受相關(guān)政策減稅降費及退稅15870億元，占比達60.4%，有力支持了相關(guān)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

減稅降費等舉措切實減輕了企業(yè)與個人的負擔，激發(fā)了市場活力。同時，有關(guān)部門對各類涉稅違法行為也保持了嚴監(jiān)管態(tài)勢，確保了稅收征管的公平與公正。例如，法釋〔2024〕4號完善了對逃稅罪的認定。廖仕梅指出：“以簽訂‘陰陽合同’等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財產(chǎn)，虛列支出、虛抵進項稅額或虛報專項附加扣除，提供虛假材料騙取稅收優(yōu)惠，編造虛假計稅依據(jù)的行為都被認定為‘欺騙、隱瞞手段’?！?/p>

此外，增值稅法第三十五條規(guī)定，稅務機關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。這一規(guī)定賦予了稅務機關(guān)請求其他機關(guān)、部門配合工作的權(quán)利。“對納稅人來講，多機關(guān)、多部門的配合，尤其是人民銀行、金融監(jiān)督管理部門的信息共享機制將形成全流程動態(tài)監(jiān)控，推動企業(yè)從‘被動應對’向‘主動規(guī)范’轉(zhuǎn)型?！绷问嗣氛f。

一家食品企業(yè)的董事長張均（化名）坦言：“我們食品行業(yè)毛利薄，以前總覺得不開發(fā)票就能少繳點稅，或者讓客戶把錢打到個人卡上，稅務查不到。現(xiàn)在不一樣了，銀行流水和稅務系統(tǒng)一掛鉤，金稅四期一上，這些‘小動作’根本藏不住。”

立法對會計違法行為的處罰力度也在加大。北京稅咖咨詢有限公司總經(jīng)理、永大（中國）稅務師事務所合伙人高幸表示，新修訂的公司法、會計法強化了公司實控人和管理者的責任，加大了對會計違法行為的處罰力度。

為從嚴打擊資本市場財務造假，維護良好市場生態(tài)，2024年7月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了中國證監(jiān)會等部門《關(guān)于進一步做好資本市場財務造假綜合懲防工作的意見》的通知，同時一批財務造假案件得到查處。

今年2月，中國證監(jiān)會行政處罰委員會辦公室主任何艷春在新聞發(fā)布會上稱，2024年對61起財務造假案件作出行政處罰，同比增長17%；案均處罰金額1577萬元，同比增長12%；對7起案件按照法定高限處以罰款，同比增長75%；對69名“董監(jiān)高”人員實施市場禁入，同比增長9.5%；有35起案件在處罰上市公司及其責任人員的同時，還追究大股東、實控人等“首惡”組織指使責任，同比增長近60%；對39家中介機構(gòu)作出行政處罰，對5家中介機構(gòu)暫停業(yè)務。

涉稅問題深層原因

如今，民營企業(yè)涉稅風險中最常見的就是虛開發(fā)票。2024年3月，最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪提到一組數(shù)據(jù)：近5年，檢察機關(guān)受理審查起訴的危害稅收征管犯罪案件占整個刑事犯罪案件、經(jīng)濟犯罪案件總數(shù)的0.6%、12%左右。其中，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪兩個罪名合計占比為91.9%，虛開增值稅專用發(fā)票罪占比約為80%。

此類犯罪行為在涉稅犯罪中占據(jù)主導地位，是稅務機關(guān)重點打擊的對象。高幸深入分析了民營企業(yè)存在大量虛開風險的原因：一是基于商業(yè)回扣背景的虛開，在藥品、醫(yī)療器械、建筑工程等行業(yè)較為嚴重。二是單純以逃避繳納稅款為目的的“買票”虛開，如一些企業(yè)在不法中介“利潤籌劃”的誘導下，通過虛構(gòu)業(yè)務，尤其是咨詢、推廣、技術(shù)服務等服務類業(yè)務，利用第三方公司虛開發(fā)票，虛增成本，套取資金至個人賬戶。三是以盈利為目的“賣票”虛開，常見于業(yè)務終端為個人消費者的行業(yè)，這類企業(yè)面向個人消費者時往往不開具銷項發(fā)票，導致進項無法抵扣，形成“富余票”，通過票貨分離的方式對外“賣票”獲取利潤。四是由于行業(yè)特點而難以獲取進項發(fā)票的情形，如部分行業(yè)中存在大量向零散個人采購難以取得發(fā)票的情況，為抵扣成本，向其他企業(yè)購買發(fā)票。五是隨著近年來平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些企業(yè)通過用工、貨運平臺虛構(gòu)業(yè)務降低用工成本甚至純粹套取資金。近三年，各地稅務部門陸續(xù)查處了一些靈活用工平臺涉稅違法案件。

經(jīng)多年實踐，國家稅務總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、人民銀行、海關(guān)總署、市場監(jiān)管總局、國家外匯管理局八部門聯(lián)合打擊虛開騙稅已形成常態(tài)化機制。稅警聯(lián)合查辦案件也在各地方廣泛實踐。上述八部門通報稱，2023年，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)17.4萬戶。

“兩套賬”是某些中小企業(yè)財務管理的一大頑疾，隱匿收入、少繳稅款是“兩套賬”最主要的成因，潛在稅務風險巨大。高幸表示，在實踐中，“兩套賬”往往伴隨著個人銀行卡收款。“隨著稅務機關(guān)‘以數(shù)治稅’能力的躍升和跨部門信息共享機制的推進，隱匿收入的行為將越來越容易暴露。由于一些企業(yè)既用個人卡收款，也用個人卡支付成本，在處罰實踐上，個人卡收款確認為收入，而個人卡支付的成本卻因無法獲得發(fā)票難以被扣除，將給企業(yè)額外造成不小的損失?！?/p>

在稅收征管過程中，一些企業(yè)還存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的行為。他提到：“一些企業(yè)為套取稅收優(yōu)惠，虛假反映經(jīng)營和財務情況，騙取優(yōu)惠資質(zhì)?！睂Υ耍问嗣繁硎?，稅收優(yōu)惠政策的享用是有條件的?！皣覍π∥⑵髽I(yè)、環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、養(yǎng)老及托育服務等給予稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)不能使用數(shù)據(jù)造假、虛構(gòu)業(yè)務等違法手段進行虛假納稅申報?！?/p>

稅務合規(guī)與應對

對于企業(yè)而言，稅務違法違規(guī)代價巨大。

“一是刑事責任，虛開增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的最高刑期為無期徒刑；二是經(jīng)濟處罰，除補繳稅款本身，日萬分之五的滯納金和0.5倍至5倍罰款，往往在事發(fā)之后成為難以承受之重，給企業(yè)帶來致命打擊；三是信譽損失，因為稅務違規(guī)被降為D級納稅人，將面臨嚴格的稅務監(jiān)管和重點監(jiān)控，其中發(fā)票領(lǐng)用限制可能給企業(yè)經(jīng)營造成重大障礙；四是商業(yè)掣肘，稅務機關(guān)暢通了多條企業(yè)稅務違法違規(guī)行為舉報通道，舉報企業(yè)稅務違法違規(guī)問題，有時會成為競爭對手或其他利益沖突人優(yōu)先考慮的威脅打擊方式?！备咝冶硎?。

不容忽視的是，現(xiàn)實中，部分涉稅違法行為因企業(yè)財務、法務不了解稅收法規(guī)造成。廖仕梅建議，企業(yè)應建立稅務合規(guī)的基礎(chǔ)制度，督促公司法務與財務人員加強稅收法規(guī)學習?！澳壳?，稅法未被認定為一個獨立的部門法，但實為一個龐大、復雜的學科體系，若未能系統(tǒng)地學習相關(guān)理論知識并堅持學習新的稅收法規(guī)及稅務規(guī)范性文件，在企業(yè)經(jīng)營決策，合同的簽訂、履行過程中難免會作出對企業(yè)不利的決定。”

她還建議，企業(yè)要規(guī)范財務核算，建立清晰的財務賬目，確保收入、成本、費用的真實性，避免“兩套賬”或賬務混亂，使用金稅系統(tǒng)適配的財務軟件，確保數(shù)據(jù)可追溯、可審計；還要完善發(fā)票管理，嚴格按照實際交易情況開具和接收發(fā)票，杜絕虛開發(fā)票行為。

“同一宗交易，不同市場主體產(chǎn)生的納稅義務不一樣，不同交易模式產(chǎn)生的納稅義務也不一樣，只要其中一個稅收要素有變化，稅負就發(fā)生變化。因此，企業(yè)在作出投資、經(jīng)營、交易、重組、上市等重大經(jīng)營決策前，有必要依照法律法規(guī)，作出規(guī)避涉稅風險、減輕稅負的安排?！绷问嗣繁硎?，事前的稅收籌劃是一種合法行為，因為企業(yè)在不違反法律的前提下，有權(quán)選擇是否交易，跟誰交易以及交易數(shù)量、價款、時間、地點等。